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文章来源:本站原创 发布时间:2020-01-20 点击数:

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  【转帖】 一位论坛牛人关于中级会计实务的独到分析, 很 多东西值得借鉴 中级会计的学习,是一个很艰辛的过程,为何艰辛?我要告诉大家,中级 会计实务,详细,全面,系统的学习工业企业的整个会计流程,要想顺利通过, 每一个章节都要掌握好。纵观全书,分为两个部分:基础部分,高级部分 基础部分指从第一章到会计报表为止,高级部分指差错更正、日后事项,所 得税、合并报表这几章。而且,考试重点历来都在高级部分,高级部分学不好, 要想及格很困难,但是,基础部分却是学好高级部分的根,没有学好基础,就谈 不上学高级。 比如不知道基础的账务处理,如何来进行错账的更正?如何来进行 日后事项的追溯调整?因此,中级会计实务整部教材都是重点,都要掌握。 大部分的考友学习中级会计实务会感觉头晕, 不知教材所云, 学得云里雾里, 越学越没信心,那么,请广大考友仔细研究我的学习思路和方法,会让你理清思 路,拨开云雾见天明。呵呵。 学习方法:把整部书分成两个部分来说,基础部分拉出主线,然后展开。高 级部分重点学习,大量练习。 拉出的这条主线,是帮助理清思路的重要方法。我所写的仅作参考,请大家 用自己的方法画出自己能够明白的主线。 主线: ①原材料的购进(包括固定资产、金融资产等的购进)——②生产部门材料 领用(成本的归集)——③加工生产产品(产品成本的结转)——④产成品入库 (库存商品)——⑤销售产品(收入、利润、成本的处理)——⑥结转利润——⑦ 年末经营成果统计——⑧计算税费——⑨编制会计报表 这是企业生产经营活动最主要的几个环节,在这几个环节当中,每一个环节 的账务处理,是必须要清楚的。具体的处理,我就不多写了,大家必须掌握。 会计要做的事情,就是围绕这条主线,把企业整个的账务做好,最终做成企 业的报表,提供给管理层,股东,潜在投资者使用。这就是会计的目的和任务。 那么,在围绕这条主线的同时,还有几条辅助线,大家也要画出来,这样,对中 级会计实务的学习就更加明了。下面是我整理的几条辅助线: 辅助线一:会计是以货币计量为单位(这是基础会计上就学了的),那么, 企业的运作,也是以货币的运作为主,企业的货币运行线路,就是这辅助线一: 股东投资——资金运营(购料、生产、以及多余资金的对外投资)——资金 收回(销售)——资金分配(分红、股利、工资) 股东投资相应展开到所有者权益的核算。 资金运营就展开到固定资产、无形资产、原材料等的核算。其中投资又可以 展开到长期股权投资(企业合并)核算;金融资产核算; 资金收回展开到销售业务的核算,收入的确入。 资金分配展开到工资薪金的发放,股利的分配,利润和所得税的计算。 辅助线二:我将金融资产、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房 地产、原材料全部分类为一个大类,他们在账务处理上有共同的地方,我将这些 共同地方再次作出一条线: 取得时的核算——资产负债表日的核算——处置的核算 那么,相应地展开: 这些资产的取得有各种各样的形式:有直接购买的;有债务重组来的;有企 业合并来的;有自行建造的;有资产交换来的(非货币性资产交换);他们依各 自取得方式不同, 有不同的账务处理方法,大家就要分别掌握好各种取得方法的 处理。 在资产负债表日:固定资产要折旧,无形资产要摊销,金融资产要用公允价 值和账面价值来比较并作处理,投资性房地产要区别成本模式(要折旧摊销)和 公允模式(用公允价值计量)下的处理。一句话:这些资产在年末都要做账务处 理。 处置的时候,相应展开如下:固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地 产、长期股权投资的处理方法;同时,难点在于金融资产的相互转换(涉及到追 溯调整),投资性房地产的转换(有些要追溯调整),长期股权投资的增资与减 资(要追溯调整)。 关于追溯调整的问题:注意有没有跨年度的调整,没有跨年度,就直接调整 就行了(有点像差错更正的处理),如果跨年度了,就要注意,涉及到影响利润 表中科目金额的项目,一定不能直接调整,要通过“利润分配--未分配利润”这 个科目来调,它最终就是调整了“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”科目。有 些考友对追溯调整的学习觉得非常困难。在这里,我向大家提供一点学习方法: 遇到追溯调整的时候, 在草稿上把该业务从需要追溯的那一天起按正确的方法做 出分录,然后再比较需要调整分录,看看他们差额在哪儿,哪些科目要冲销,哪 些科目要增加,基本思路就是把错误的科目全部冲销掉,把正确的分录做出来。 然后把分录综合成一个大分录,这就是追溯调整的分录。 其中,跨年度了不能直接调整的科目主要有以下几个:投资收益,营业外收 入(支出),主营业务收入,主营业务成本,公允价值变动损益,所得税费用, 销售费用、财务费用、管理费用。(只要跨年度了,以上科目需要调的时候,一 定不能将以上科目做相反分录冲销, 而要用利润分配--未分配利润这个科目来 代替。) 有一个比较特殊的科目,那就是“制造费用”的调整,由于制造费用年末没有 余额,它在年末的时候是转入了产品成本里面,构成了库存商品,如果库存商品 售出了, 相应就转入了主营业务成本, 这时, 调整的对象, 就是主营业务成本了, 如果商品还没售出,那对应的,就调整库存商品的金额。库存商品这个科目可以 做增加或减少分录, 而主营业务成本则只能用利润分配--未分配利润来代替了。 以上写的,都是基础部分的学习方法,同时,我也将会计实务的三条线给大 家理了出来,我的表达不是很好,但愿大家都能看得懂我的思路,大家把大方向 弄明白了,学习会计实务就一点不难,而且变得非常容易。下面,我开始介绍高 级部分的学习经验与学习思路。(差错更正,资产负债表日后事项,企业合并, 所得税) 由于这几部分是考试中的重点,也是学习的难点,我就分开一个一个叙述: 差错更正:这个比较简单,分成两块来学习,一是没有跨年度的差错,这很 简单,做相反分录冲销,做后把正确的补上就行了。二是跨年度的差错,这要看 是不是重大的,不重大的就不处理,对于重大差错才更正,涉及到影响利润的科 目,就通过以前年度损益调整来更正。这部分内容,多练习些题目就好了。 资产负债表日后事项: 这里大家需要重点掌握日后事项的划分问题:哪些属于日后事项,哪些不属 于。同时,属于日后事项的业务中,哪些属于需要调整的事项,哪些属于不调整 的事项。对于调整事项,要做账务调整,而非调整事项,则只需在附注中披露就 行了, 不做处理。这是考选择题的点。 对于日后事项的划分,书上说得不是很清楚,我在这给大家整理一下: 资产负债表日后事项仅限于:12 月 31 日——4 月 30 日。(财务报表报出 日)这个时段内发生的与上年经济业务有关的事项。 在 12 月 31 日——4 月 30 日之间,又要注意几个时段: 1、 所得税汇算清缴日:在这时段前发生的调整事项,可以用 “应交税费” 科目来调。是清缴日后,只能用递延所得税来调整了。 2、董事会批准报出日 3、董事会最后批准报出日:报表的最后截止日期,以这个日期为准,铁板神算ww79700con 乳轴,也就 是题目中表述的“董事会再次批准报出日”。在这个日期以后的事项,基本就不调 了。 对于调整事项, 一律用“以前年度损益调整”科目来调整, 原理也同追溯调整。 上面我已叙述追溯调整的方法及思路,这里就不详说了。 我在学习当中整理过一个表,这里给大家写出来,希望对大家有帮助: 会计政策变更 重大差错更 正 日后事项 方法: 追溯调整法 追溯重述 法 原理同“追溯调整法” 或(未来适用法) 或 (未来适用法) 科目: 利润分配--未分配利润 以前年度损益调 整 以前年度损益调整 调 期 期 间 : 变 更 当 年 发 现 当 年 报告年度 调 表 项 目 : 资 产 负 债 表 “ 年 初 数 ” “ 年 初 数” “期末数” 利 润 表 “ 上 年 数 ” “ 上 年 数” “本年数” 说明: 1、 未来适用法, 不改变以前期间的会计处理, 也不调整以前期间的报告。 2、涉及所得税的调整,遵循以下原则: 税法认可,且发生在所得税汇算清缴日前的,调“应交税费”科目。 税法认可,但发生在所得税汇算清檄日后的,调 “递延所得税资产(负债) 科目 税法不认可,无论发生在日前或日后,均只调“递延所得税资产(负债)科 目 日后事项调整步骤: 1、先调直接影响。 (即做相反分录或更正分录) 2、再调所得税影响。 (调整应交所得税、递延所得税) 3、最后调留存收益影响。(调整利润分配-未分配利润和盈余公积) 企业合并 企业合并是一个最难的点,主要涉及到了长期股权投资,合并报表的编制 学习本章,首先要学好长期股权投资,牢牢掌握成本法和权益法的核算,并 且对成本法和权益法之间的转换和追溯调整要相当熟悉。 成本法核算的范围:控股 1%——20%;50%——100%;这要用成本法核 算; 权益法核算的范围:20%——50% 当企业增资、减资,造成控股比例在这三个范围之间变动时,就需要追溯调 整。 其中: 由 50%——100%这个范围减资到 20%——50%之间时——追溯调整; 由 50%——100%这个范围减资到 1%——20%之间时——不追溯调 整; 由 20%——50%这个范围减资到 1%——20%之间时——不追溯调整; 由 20%——50%这个范围增资到 5%——100%之间时——追溯调整; 由 1%——20%这个范围增资到 20%——50%之间时——追溯调整; 由 1%——20%这个范围增资到 50%——100%之间时——不追溯调 整; 上面这些关系, 大家用一个图表出来就简单明了了,我在论坛上由于排版问 题,无法画出这个图。 再次, 要掌握好同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。两种合 并方式的账务处理不同,基本思路就是:同一控制下的合并,用账面成本转账, 不产生收益与亏损,如果发生差额,计入资本公积--资本溢价当中。而非同一 控制的企业合并,则产生收益与亏损,计入营业外收支。或投资收益,家选为他们选好车双十一云云买车才老神算高手论坛79004 划算,用产品作 对价合并的,视同销售。 关于合并报表的问题:首先明白:企业合并,使一方控股达到 50%以上的 时候,被合并方就成为了子公司,这时就需要做合并报表,在合并当日要编制合 并日的合并报表。而以后在每年末,即 12 月 31 日,要编制年末的合并报表。 母子公司需对外提供合并报表,反映一个集团的资产状况,经营成果。但是,如 果母子公司发生了交易,如母公司卖产品,卖固定资产等给子公司,母公司产生 了利润,但作为一个集团来说,却没有产生利润,因此,在编合并报表的时候, 需要作抵销分录,抵销掉这部分利润,从而使合并报表符合实际。很多考友对抵 销分录也是云里雾里,根本无从下手,在这里,我简要介绍一下我的学习思路: 抵销分录分成六大块:母子公司所有者权益的抵销;投资收益的抵销;内部交易 未实现利润的抵销;债权债务的抵销;固定资产交易的抵销;无形资产交易的抵 销;这六大块的抵销分录是死的,大家背下来,然后通过大量的题目练习,就没 有问题了。所以不再过多叙述。 所得税 所得税单独来说,是最简单的一个章节,它只有一个分录。但是,所得税往 往是结合其他章节一起出现,因此才显示出其难的威力,其实,我们先把他看成 一个单独章节来学习掌握好,再结合综合题目的练习,就易如反掌了。 其唯一的分录如下: 借:所得税费用 递延所得税资产 贷:应交税费--应交所得税 递延所得税负债 注:分录中有可能会涉及商誉 在解题当中,我们只要把以上四个科目的金额计算出来,那么,所得税的分 录就出来了。那,如何来计算这四个数字呢? 第一步:计算应交所得税; 1、应纳税所得额=利润总额+(或-)纳税调整额 2、应交所得税=应纳税所得额*税率 第二步:计算确定递延所得税 递延所得税=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额 第三步:所得税费用=当期应交所得税 递延所得税 其中,大家应背下来的一个东西: 应纳税暂时性差异: 资产账面价值大于计税基础,或负债账面价值小于计税 基础,则计入“递延所得税负债”; 可抵扣暂时性差异: 资产账面价值小于计税基础,或负债账面价值大于计税 基础,则计入“递延所得税资产” 如此,所得税的核算完成矣。 最后总结:中级会计实务基础部分,是基础,所有账务处理必须牢牢掌握, 搞清楚主线,才能在学习高级部分时有清晰的思路。高级部分的学习,在掌握基 本处理以后,必须配以大量的练习,决不能只学理论不解题目,那样是绝对没用 的。 大家如果借鉴一下我这样的思路和学习方法,再加上你们本身的努力和不懈 的追求,中级会计考试,已经不在话下。高分通过,就是必然!